继续教育专项附加扣除：每位纳税人一年最多扣除8400元
2023年05月19日 中国税务报 版次：06 作者：朱建华 陈钰
一年一度的个人所得税综合所得汇算正在进行中，专项附加扣除政策问题引起纳税人普遍关注。从国家税务总局浙江省税务局12366纳税缴费服务热线（以下简称浙江12366热线）咨询数量看，2023年3月1日—5月17日，有关继续教育专项附加扣除（以下简称继续教育扣除）政策问题的累计咨询量近4000次，占个人所得税综合所得汇算问题总咨询量的6.84%。综合纳税人情况看，热点问题主要涉及以下几个方面：
——接受境外的技能培训，能享受继续教育扣除吗？根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号），继续教育扣除分为学历（学位）继续教育、职业资格继续教育两种。具体来说，纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除，同一学历（学位）继续教育的扣除期限，不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。需要提醒的是，纳税人取得境外颁发的技能证书，不能享受继续教育扣除。例如继续教育个税专项附加扣除多少，孙某在境外读研，并取得了境外颁发的证券及期货从业人员资格证书，不能享受继续教育扣除。
——接受学历（学位）继续教育，最长能享受多久的扣除？根据国发〔2018〕41号文件继续教育个税专项附加扣除多少，参加学历（学位）继续教育，按照实际受教育时间，不考察最终是否取得证书，最多扣除48个月。需要注意的是，同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月，这48个月包括纳税人因病、因故等原因休学且学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假期连续计算。例如，王某接受了四年的计算机成人教育，已享受了48个月的继续教育扣除，但未能正常毕业，需要继续攻读一年，由于已经超过48个月，剩余一年不能继续扣除。
——哪些职业资格继续教育，可以税前扣除？无法判断自己参加的职业资格继续教育能否税前扣除的纳税人，可以参考人社部发布的《国家职业资格目录》（以下简称《目录》），也可以使用“国务院客户端—国家职业资格目录”小程序进行查询。《目录》共72项，含专业技术人员资格59项（其中准入类33项，水平评价类26项），技能人员职业资格13项，这些职业资格涵盖了经济、教育、卫生、司法、环保、建设、交通等国家重要的行业领域。日常生活中常见的教师资格、法律职业资格、注册会计师资格、医生资格、导游资格、税务师资格等，都属于符合条件的职业资格，在获得证书的当年可以享受定额扣除。
——继续教育扣除可以重复享受吗？根据国发〔2018〕41号文件，在一个纳税年度内，一个纳税人最多享受一项学历（学位）继续教育支出扣除和一项职业资格继续教育扣除。多个学历（学位）继续教育不可同时享受，多个职业资格继续教育也不可同时享受。也就是说，一个纳税人一年最多可扣除8400元（3600+4800）。
举例来说，假设钱某2023年同时取得了中级会计职称证书和注册会计师证书。那么，2023年钱某最多可以扣除3600元。若钱某在2022年取得中级会计职称证书，在2023年取得注册会计师证书，则两年分别可扣3600元。还有一种情况，如赵某2022年就读在职博士研究生，同时取得注册会计师证书，在职博士属于继续教育中的学历教育，取得的注册会计师证书属于《目录》列明的职业资格。因此，2022年赵某可以同时享受4800元的学历教育扣除和3600元的职业资格教育扣除，可以扣除8400元。
——纳税申报时应该注意什么？对技能人员职业资格和专业技术人员职业资格继续教育，采取凭证书信息定额扣除方式。纳税人在取得证书后向扣缴义务人提供姓名、纳税识别号、证书编号等信息，由扣缴义务人在预扣预缴环节扣除；也可以在年终向税务机关提供资料，通过汇算清缴享受扣除。技能人员、专业技术人员职业资格应当留存相关证书等资料备查。需要注意的是，纳税人同时接受多个学历继续教育或者同时取得多个职业资格证书，只需要填报其中一个即可。如果同时存在学历继续教育、职业资格继续教育两类继续教育情形，则每一类都要填写。
（作者单位：国家税务总局浙江省税务局纳税服务和宣传中心、国家税务总局杭州市税务局纳税服务和宣传中心）
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